Добрый день.

В разгаре сезон декларационной кампании 2022 мы стали все чаще получать обращения акционеров касательно налогообложения при продаже акций в 2021 году и по подаче декларации 3-НДФЛ. Поэтому для того, чтобы было удобно всем, мы решили опубликовать данную статью-обзор.

Итак, рассмотрим две ситуации продажи акций (без использования ИИС):

1. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
2. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Будем считать, что в обоих случаях акции продавало физическое лицо - резидент Российской Федерации. Согласно п.2 статьи 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Общая информация для обоих случаев:

Согласно п. 13 ст. 214.1 НК РФ при расчете НДФЛ от продажи акций используется метод ФИФО. При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений.  Принцип данного метода состоит  в том, что активы, поставленные первыми на учёт, выбывают с учёта тоже первыми. Термин FIFO происходит от сокращенного выражения «First In, First Out», что в переводе с английского означает как «первым прибыл, первым убыл».

Для подтверждения «партий», а также для подтверждения необходимого времени непрерывного владения Вам необходимо заказать выписку по счету депо/справку из регистратора, подтверждающие данный факт. Если акции за период «меняли» место хранения – то справку необходимо заказать в каждой из организаций. Обратите внимание, очень важно, чтобы проверяющая сторона четко могла отследить партии, поэтому в справках должно быть начальное и/или конечное количество акций на период, если данная информация отсутствует, то необходимо заказать выписку на любую из дат в справке.

Теперь рассмотрим ситуацию 1 более подробно.

Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно п. 9 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Пример таких акций: Газпром, Лукойл, Северсталь, Сбербанк, Роснефть, ГМК Норильский Никель, НЛМК, Русал.  

В данном случае ключевой нормой (или ключевыми нормами) закона является право акционера на предоставление инвестиционного налогового вычета в размере дохода от продажи акций в случае непрерывного владения акциями более 3 лет. Данный вычет закреплен статьей 219.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при исчислении суммы налога начиная с 2017 года или при представлении налоговой декларации по итогам 2017 года и более поздних налоговых периодов. При этом право на предоставление инвестиционного налогового вычета применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года (ФЗ от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Максимальный размер налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 млн. рублей.

Пример: если Вы продали акции, купленные после 01.01.2014 г. и они были у Вас в непрерывном владении более 3 лет, то вы получаете право на налоговый вычет в размере дохода от продажи акций за весь период владения.

Период владения  акциями считается  с учетом режима Т+2, т.е, начиная со второго рабочего дня после заключения сделки. Например, если вы купили ценную бумагу в понедельник, фактическим ее владельцем вы станете только в среду и с этого момента пойдет отсчет.

Давайте рассмотрим пример:

Допустим (реальные цены на бирже были другими!), Инвестор купил 10.03.2014 г.100 акций Газпрома по цене 200 руб. и продал их 03.03.2017 г.  по 300 руб. Срок владения акциями составляет менее 3 лет, соответственно, право на получение налогового вычета не возникает и   инвестор оплатит НДФЛ в размере:100*(300-200)*13%= 1300 руб. (в реальности налог будет чуть меньше, т.к. в данном случае не учтены комиссии) Но! Если акционер продаст акции на неделю позже, то ставка налога будет равна 0.

 Если продажа осуществлялась через брокера, то брокер сам посчитает и удержит налог, действуя как налоговый агент, поэтому уточните у брокера как Вам лучше подтвердить срок владения акций

Если же в вышеуказанном примере акционер купил акции 25.12.2013 г. (т.е. до 01.01.2014 г), то он также оплатит налог полностью.

Рассмотрим ситуацию 2.

Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Здесь применяются уже другие нормы, а, именно, нормы п. 17.2 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

В Налоговом кодексе предусмотрена льгота, которая позволяет освободить  от НДФЛ доход инвестора от продажи акций (долей) российских организаций, которые непрерывно находятся в собственности более пяти лет. При этом должно соблюдаться одно из условий:

- акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения такими акциями;

- или акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ в течении всего периода владения ими.  (письмо Минфина России от 24.12.2015 № 03-03-06/2/75822).

Отметим, что если Вы продали акции  до 27.11.2018 г, то. данную льготу можно применять только к тем акциям, которые приобретены начиная с 1 января 2011 г.. Если же Вы продали акции начиная с 27.11.2018, то льгота будет распространяться и на те акции, которые поступили в собственность до 2011 года.

При этом пятилетнее владение акциями надо также подтверждать и запрашивать справки об операциях в депозитариях/регистраторах.

Обратите внимание, если продажа проходила не через налогового агента, то Вам необходимо все равно подать декларацию, в которой вы подтвердите срок владения акциями.

Согласно п. 1 статьи 226 НК РФ с 01.01.2020 года налоговыми агентами признаются российские организации, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи акций, заключенным ими с налогоплательщиками – физическими лицами – на это тоже стоит обратить внимание. Ранее, физические лица самостоятельно подавали в налоговую инспекцию декларации по доходу от продажи акций юридическим лицам.